Анализ структуры налогов, включаемых в себестоимость продукции

Определение себестоимости продукции является важным моментом при уплате налога на прибыль. При завышении себестоимости уменьшаются налогооблагаемая база и соответственно сумма налога на прибыль. Занижать себестоимость не в интересах предприятия: возрастает сумма налога на прибыль, уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Более того, предприятие может недоначислить амортизационные отчисления, занизить затраты на ремонт, что приведет к недостатку средств, необходимых для проведения всех видов ремонта и полного воспроизводства основных фондов.
В себестоимость включаются в полном объеме все фактические затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Затем для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов (например, командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [31].
Вместе с тем не все фактические затраты предприятия можно включать в себестоимость продукции. В себестоимость продукции входят затраты, непосредственно связанные с производством продукции и ее реализацией. Ряд фактических издержек предприятия, относящихся, например, к социально-культурной сфере, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции предприятия, существенным образом влияют на формирование затрат по производству, а следовательно, на конечные результаты деятельности предприятия. Состав, структура и динамика налоговых выплат, включаемых в себестоимость продукции предприятия, приведены в таблице 9.
Из таблицы 9 видно, что доля налогов, включаемых в себестоимость продукции предприятия, находилась на уровне:
В2000г., - 12,4%
В 2001г., - 11,3%
В 2002г., - 12,4%
от общей суммы затрат на производство.
На основании этих данных можно построить диаграмму (рисунок 2).
Как мы видим, на основании таблицы 10 и рисунка 2, наибольшая налоговая нагрузка на протяжении трех лет приходится на уплату Единого социального налога (взноса): в 2000г. – 97,8%, в 2001г. – 97,6%, в 2002г. – 97,8%.
Единый социальный налог (взнос) введен в действие с 01.01.2001г.
Единый социальный налог имеет строго целевое назначение. Этот налог предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь [1].

Налогоплательщиком социального налога, в данном случае является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу наемных работников по всем основаниям.
Налоговая база работодателей определяется как сумма доходов, начисленных ими за налоговой период в пользу работников, с учетом приведенных ранее вычетов по материальной помощи, выплат, производимых из собственной прибыли организации. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки социального налога носят регрессивный характер, т. е. снижаются по мере увеличения дохода. Установлены следующие базовые ставки: 28% - для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам; 20,6% - для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 19,2% - для индивидуальных предпринимателей; 14% - для адвокатов [4].
Отчисления во внебюджетные дорожные фонды на протяжении анализируемого периода оставались без изменений –2% в общей сумме налоговых выплат.
Во внебюджетные дорожные фонды направляются следующие налоги целевого назначения:
- налог на пользователей автомобильных дорог. Объект обложения по указанному налогу складывается из двух частей: выручки от реализации продукции; суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в порядке осуществления заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
- Налог с владельцев транспортных средств (транспортный налог). Объектом обложения признается транспортное средство. Плательщиками налога выступают владельцы транспортных средств. Ставка устанавливается в денежной сумме на единицу мощности двигателя. Налоговый период – календарный год. Ставка налога определяется в зависимости от года выпуска транспортного средства.
Объектом налогообложения земельного налога является площадь земельных участков. Ставка налога устанавливается дифференцированно в зависимости от качества земли.
Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а следовательно, как недополученную предприятием прибыль в размере общей суммы этих налогов.

Powered by Drupal - Design by artinet