Бухгалтерский учёт резервного капитала

Законодательство Российской Федерации не предусматривает создание обязательного резервного фонда государственными и муниципальными унитарными предприятиями, но позволяет формировать резервный и другие виды фондов в соответствии с учредительными документами. Из этого следует, что бухгалтерский учёт резервного капитала ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» должен осуществляться в строгом соответствии с уставом предприятия.
В соответствии с уставом ГУП КК «Тихорецкое ПАТП»:
1) размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации;
2) резервный фонд предприятия формируется путём ежегодных отчислений в размере 10%, если иное не установлено законодательством Российской Федерации, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом организации;
3) резервный фонд предприятия предназначен для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей;
4) предприятие имеет право образовывать другие фонды в размерах, допускаемых действующим законодательством Российской Федерации, из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в том числе:
— социальный фонд в размере 10% средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в том числе на профилактику профессиональных заболеваний,
— жилищный фонд в размере 10% средства которого используются на приобретение и строительство (долевое участие) жилья для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий,
— фонд материального поощрения работников предприятия в размере 10% средства которого используются на материальное поощрение работников предприятия.
Как уже было отмечено для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счёт 82 «Резервный капитал».
Рабочий план счетов ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» на 2004 год (приложение №1 к приказу «Об учётной политике на 2004 год» № 1 «А» от 5.01.2004 г.) не включает в себя счёт 82 «Резервный капитал» что объясняется отсутствием чистой прибыли и наличием непокрытого убытка прошлых лет. Из этого следует, что в течение определённого периода, а именно до появления чистой прибыли бухгалтерский учёт резервного капитала на предприятии производиться не будет.
Если предположить что исследуемое предприятие располагает чистой прибылью, то бухгалтерский учёт резервного капитала будет производиться следующим образом.
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счёта 82 «Резервный капитал» и дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Использование резервного капитала отражается обратными записями по дебету счёта 82 «Резервный капитал» и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Так как устав ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» помимо резервного фонда предусматривает создание социального фонда, жилищного фонда и фонда материального поощрения к счёту 82 «Резервный капитал» целесообразно открытие соответствующих субсчетов. Например
— 82/1 «Резервный фонд»;
— 82/2 «Социальный фонд»;
— 82/3 «Жилищный фонд»;
— 82/4 «Фонд материального поощрения».
ГУП КК «Тихорецкое ПАТП» может использовать суммы, накопленные по кредиту счёта 82/1 «Резервный фонд» на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счёт 84). Суммы, накопленные по кредиту счетов 82/1 «Резервный фонд», 82/2 «Социальный фонд», 82/3 «Жилищный фонд», 82/4 «Фонд материального поощрения» могут быть использованы только в соответствии с требованиями устава организации.
В бухгалтерской отчётности данные о резервном капитале и его изменениях содержаться в третьем разделе бухгалтерского баланса и в отчёте об изменениях капитала.

Powered by Drupal - Design by artinet