Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат

Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.
Для анализа динамики себестоимости продукций по калькуляционным статьям рекомендуется таблица 38.
Таблица 38
Динамика себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Статьи затрат Сумма, тыс. р. Экономия (-), перерасход (+)
предыдущий год отчетный год тыс. р. % к статье затрат
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Топливо и энергия на технологические цели
4. Основная зарплата производственных рабочих
5. Дополнительная зарплата про-изводственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих
7. Расходы на освоение и подготовку производства
8. Общепроизводственные расходы в т. ч. расходы на содержание оборудования
цеховые расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11 . Прочие производственные расходы
1 2. Производственная себестоимость
и т. ч. переменные затраты
[п. 12 -(п. 8 + п. 9 + п. 10 + п. 11)]
Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты. Таблица показывает, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения и выясняются их причины.
Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье “основная заработная плата производственных рабочих”.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции.
Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.
При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 “Общепроизводственные расходы” и счету 26 “Общехозяйственные расходы”.
При выявлении потерь от брака анализируются их причины по актам ОТК и по счету 28 “Брак в производстве” и принимаются меры к их устранению.
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.
5.5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.
Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.
Наибольшее внимание среди калькуляционных статей следует уделить анализу материальных затрат. Затраты по сырью и материалам в себестоимости продукции составляют до 75-78% в среднем по стране.
Для анализа прямых материальных затрат рекомендуется составить таблицу 39.
Таблица 39
Определение взаимодействующих факторов на изменение затрат
по статье “Сырье и материалы” в себестоимости
единицы продукции
Наименование вида материала По плану Фактически Отклонение от плана (+,-)
Норма расхода материала, ед. Цена, р./ед. Сумма затрат, р. Расход материала, ед. Цена р./ед. Сумма затрат, р. Всего в т. ч. за счет изменения
Нормы расхода материала Цены материала


Итого на изделие:
Приведенная таблица позволяет выявить влияние соблюдения норм расхода материалов и цен на них на себестоимость продукции.
Аналогично анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье “Топливо и энергия на технологические цели”.
Калькуляционная статья “Основная заработная плата производственных рабочих” также относится к числу важнейших в себестоимости продукции. Для анализа прямых трудовых затрат рекомендуется таблица 40.
Таблица 46
Определение взаимодействующих факторов на изменение затрат по статье “Основная заработная плата производственных рабочих” в себестоимости единицы продукции
Наименование структурного подразделения предприятия По плану Фактически Отклонение от плана (+,-)
Трудоемкость, нор-мо/ч Среднечасовая зар-плата, р. Основная зарплата производственных рабочих, р. Трудоемкость, нор-мо/ч Среднечасовая зарплата, р. Основная зарплата произ-водствен-ных рабочих, р. Всего в т. ч. за счет изменения
трудоемкости средне-часовой зар-платы


Итого по изделию:
Аналогично анализируется изменение прямых материальных и| трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом.
Значительную часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.
5.6. Анализ расходов на обслуживание производства и управление
К расходам на обслуживание производства и управление относятся:
 общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);
 общехозяйственные расходы.
При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:
 оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;
 дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции, как в целом, так и по отдельным видам;
 дать оценку выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов;
 изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.
Для анализа динамики расходов на обслуживание производства и управления рекомендуется таблица 41.

Таблица 41
Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление
Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменение за год Темп роста, %
план факт откл. (+,-)
Расходы на обслуживание производства и управление - всего
тыс. р.
в т. ч.: общепроизводственные расходы
из них: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
цеховые расходы
общехозяйственные расходы
Объем продукции, тыс. р.
На один рубль продукции (работ, услуг), коп.:
расходы на обслуживание производства и управление
общепроизводственные расходы
из них: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
цеховые расходы
общехозяйственные расходы
При анализе сравниваются темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Темп роста объема продукции должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции.
Сопоставление в динамике расходов на обслуживание производства и управление в расчете на один рубль продукции показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление включает изучение их величины и состава по сметам расходе (табл.42).

Таблица 42
Анализ сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин
и оборудования, тыс. р.
Статьи сметы Всего в т. ч. по элементам отклонение от плана
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация ОС Прочие затраты Всего в т.ч. по элементам

Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация ОС Прочие затраты


план факт план факт план факт план факт план факт план факт
Амортизация машин, обо-рудования и транспортных средств Затраты на ремонт ОС Эксплуатация машин и обо-рудования Внутрихозяй-ственное пе-ремещение грузов

Арендная пла-та за машины и оборудова-ние Износ МБП Прочие расходы
Всего по смете
В процессе анализа по каждой статье сметы фактические, расходы сравниваются с плановыми и определяются причины отклонений.
На отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от плановой величины по смете в основном оказывают влияние два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления влияния каждого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а статьи, величина которых практически не зависит от объема производства, - к условно-постоянным.
К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение грузов, износ МБП. Остальные расходы относят к условно-переменным.
Для выявления влияния фактора объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения плана по объему продукции и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете.
Экономический характер цеховых и общехозяйственных расходов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обуславливает одинаковый подход к их анализу. Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не производится, т.к. они считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения. Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов составляется такая же аналитическая таблица (табл. 42), как и для анализа сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования с использованием своих статей сметы (содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т.д.).
При анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить особое внимание на наличие непроизводительных затрат (потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия и др.), причины образования которых следует выяснить и устранить.
При анализе коммерческих расходов необходимо искать пути для их разумного сокращения: поиск более дешевых видов транспорта, сокращение расстояния перевозки грузов, применение более дешевой тары не в ущерб качества, построение более эффективной и продуманной рекламы и т. д.

Powered by Drupal - Design by artinet